Taxing the cloud: Una visió pràctica de la fiscalitat del núvol des de la perspectiva de la imposició internacional

Abstract

El software como servicio (SaaS) es un modelo relativamente nuevo de distribución de software basado en la nube en el que el proveedor es el que mantiene la infraestructura, los sistemas, las actualizaciones y la seguridad del software. La localización de estos servicios es, como mínimo, difícil y confusa, especialmente cuando no hay una transacción física y la compañía puede vender sus servicios mundialmente, de forma que existe la suposición de que este modelo facilita la evasión de impuestos y el traslado de beneficios hacia jurisdicciones más ventajosas. El TFM que se presenta analiza las implicaciones fiscales de este modelo de distribución de software desde la perspectiva de la fiscalidad internacional. A través de un caso de una compañía de Estados Unidos que se plantea vender su software en España, cubre la caracterización de los pagos a cambio de servicios de software en diferentes modelos de venta, las consecuencias estos modelos pueden tener en lo relativo a la aparición de Establecimientos Permanentes y los impactos que esto tendría en el Impuesto de Sociedades e IRPF respeto a las compañías locales. Se analiza, también, cuando y como podría un servidor informático automatizado convertirse en Establecimiento Permanente según la legislación española.

The software as a service is a relatively new cloud-based software distribution model where the supplier is who manages the infrastructure, updates, systems and security. Hence the user switch from a perpetual license-based model to a subscription model where he pays a monthly subscription fee in exchange for this software. The localization of such services is, at least, difficult and confusing, especially where there is no physical transaction and a company can sell its software products worldwide with little or no effort, so there is the suggestion that this model, with its heavy reliance on intangible assets, facilitates tax avoidance and profit shifting to low-tax jurisdictions. The States and the supra-national entities (EU, OECD) are accordingly trying to adapt current legislation so taxing rights are fairly allocated in cross-border transactions. This case study analyses the tax implications of this new software distribution model, focusing its analysis in International Taxation. From the perspective of a United States-based company who wants to start making business in Spain, it covers the characterization of payments in exchange for software services in different selling arrangements, the consequences these arrangements would have regarding the Permanent Establishment status and finally the impacts it should have in Spanish Personal Income Tax and Corporate Income Tax when it comes to the locally resident companies. Besides this, this paper also deals with the Permanent Establishment Status of a computing server, enlightening when and how an automated computer server, regarding Spanish laws, can overcome the Permanent Establishment threshold and, thus, become a taxable nexus for the foreign enterprise in Spain.

El programari com a servei (SaaS) és un model relativament nou de distribució de programari basat en el núvol en el qual el proveïdor és el que manté la infraestructura, els sistemes, les actualitzacions i la seguretat del programari. La localització d'aquests serveis és, com a mínim, difícil i confusa, especialment quan no hi ha una transacció física i la companyia pot vendre els seus serveis mundialment, de manera que hi ha la suposició que aquest model facilita l'evasió d'impostos i el trasllat de beneficis cap a jurisdiccions més avantatjoses. El TFM que es presenta analitza les implicacions fiscals d'aquest model de distribució de programari des de la perspectiva de la fiscalitat internacional. A través d'un cas d'una companyia dels Estats Units que es planteja vendre el seu programari a Espanya, cobreix la caracterització dels pagaments a canvi de serveis de programari en diferents models de venda, les conseqüències aquests models poden tenir pel que fa a l'aparició d'Establiments Permanents i els impactes que això tindria en l'Impost de Societats i IRPF respecte a les companyies locals. S'analitza, també, quan i com podria un servidor informàtic automatitzat convertir-se en Establiment Permanent segons la legislació espanyola.